增值税定义(增值税通俗易懂举例说明)

增值税定义(增值税通俗易懂举例说明)

一、增值税的概念

增值税是对单位和个人在生产经营过程中取得的增值额征收的一种税。

(1)增值额

从理论上讲,增加值是企业在生产经营过程中新创造的价值,即商品或劳务价值的V+M部分,相当于我国的净产值或国民收入部分。在现实经济生活中,增值的概念可以从以下两个方面来理解:一是从一个生产经营单位的角度来看,增值是指该单位销售商品或提供服务的收入扣除为生产经营该部分商品或服务而购买的那部分商品或服务的价格后的余额;第二,从商品或服务的角度来看,附加值是商品或服务的生产和流通的各个环节所创造的附加值的总和,即商品或服务的最终销售价值。

例如,某一项商品的最终售价是由260的制造部分中的零售环共同创造的。那么,商品在三个环节创造的附加值之和就是商品的总销售额。商品各环节的增加值和销售额的数量及关系见表2-1(为计算方便,假设各环节无材料消耗,为该环节新创造的价值)。

表2-1各环节货物附加值及关系单位:人民币

项目

欢姐

总数

制造环节

批发环节

零售环节

附加价值

150

50

60

260

销售

150

200

260

商品在上述三个环节创造的附加值之和为260元,商品最终售价也是260元。这种情况说明,在税率相同的情况下,对每个生产流通环节征收的增值税之和,实际上就是对商品最终销售环节征收的增值税,或者叫营业税。其实就是增值税,或者说销售税,按照商品的最终销售额来征收。

在实行增值税的国家,增值税是一种法定的增值税,而不是理论上的增值税。所谓法定增值税,是指各国政府根据各自国情和政策要求,在增值税制度中人为确定的增值税。法定增量可以等于理论增量,也可以大于或小于理论增量。法定增值额与理论增值额不符的一个重要原因是各国在规定扣除范围时,对购入的固定资产的处理方法不同。有些国家允许扣除,有些国家不允许。在允许抵扣的国家,抵扣情况也不一样。此外,由于一些增值税难以征收的行业的存在,以及一些值得“赞”的项目的减免,理论增值额与法定增值额相差较大。例子如下:

假设某企业报告期商品销售额为78万元,从其他单位购入的原材料等流动资产价格为24万元,购入的机器设备等固定资产价格为40万元,当期计入成本的折旧费用为5万元。根据以上条件,计算企业的理论增值额和不同国家增值税制度下的法定增值额。请参见下表:

不同国家法定增值单位:万元。

国家

项目

商品

销售

允许扣除购买的流动资产价格。

固定资产允许购买价格

法定增量

法定增值与理论增值的区别

郭嘉

78

24

0

54

+5

郭毅

78

24

5

49

0

冰果

78

24

40

14

-35

从上表可以看出,实行增值税的国家对外购固定资产的抵扣是不同的。计算出来的法定增值额也不一样。在同一纳税期内,允许扣除额越多,法定增值额越少。

实行增值税的国家之所以在本国税制中规定法定增值税,是因为:第一,任何一种税的征收都是为政府的经济金融政策服务的,增值税也不例外。所以各国的增值税可以由政府根据政策需要来确定。比如,有的国家为了鼓励扩大投资,加速固定资产更新,允许在纳税期内一次抵扣购入固定资产的价款;有些国家考虑到财政收入的需要,规定不允许扣除购入的固定资产价款,使增值额相应扩大。第二,只规定了法定增值额。只有这样才能保证增值税计算的一致性,从而保证增值税税负的公平性和合理性。

(二)增值税一般不以增值额直接计征。

从以上对增值额概念的分析来看,纯理论增值额对于计算增值税没有实际意义,只是对增值税本质的一种理论抽象。所以各国都是按照法定增值额计算增值税。但是,无论实行增值税的国家以哪种法定的增值税作为计税依据,在实际计算增值税时,都不直接以增值税作为计税依据。也就是说,各国在计算增值税时,并不是先计算各个生产经营环节的增值税,再据此计算增值税,而是采取从销售额的应纳税额中扣除外购物品已缴纳的税款的扣税方式。可见,增加值这一概念仅从理论角度而言具有实际意义,在实际计税中并不直接发挥作用。之所以不以增值额直接计算增值税,是因为实际工作中很难甚至不可能确定增值额。

二。增值税的类型

增值税根据对购入固定资产的不同处理方式,可分为生产增值税、收入增值税和消费增值税。

(1)生产增值税

生产型增值税是指在计算增值税时,不允许扣除任何购进固定资产的价格作为计税依据的法定增值额。既包括纳税人新创造的价值,也包括计入当期成本的购入固定资产价格,即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济的角度来看,这个税基大致相当于国民生产总值的统计口径,所以称为生产性增值税。这类增值税对固定资产进行重复征税,越是有机资本构成高的行业,重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资,但可以保证财政收入。

㈡基于收入的增值税

收入增值税是指计算增值税时,只允许从购入的固定资产价格中扣除当期计入产品价值的折旧费用,以法定增值额作为计税基础,相当于当期工资、利息、租金和利润之和。从整个国民经济的角度来看,这个税基相当于国民收入,所以叫收入型增值税。这种类型的增值税理论上是标准的增值税,但由于外购固定资产的价款以折旧的形式分期转入产品价值,且转出部分没有相应的购买凭证,给开具抵扣税款的计算方法带来了困难,从而影响了这种方法的广泛采用。

(3)消费增值税

消费型增值税是指增值税的计算,允许当期购买者的固定资产价格一次性扣除。法定增值额作为计税依据,相当于纳税人当期销售总额扣除全部购进生产资料价款后的余额。从整个国民经济的角度来看,这个税基仅限于消费资料的价值,所以叫消费增值税。这类增值税由于购买固定资产当期抵扣大幅增加,会减少财政收入。但这种方式最好是规范以发票为依据抵扣税款的计算方法,因为固定资产外购发票可以一次性抵扣全部已缴税款,便于操作管理,所以是三种中最简单最有优势的一种。中国实行消费增值税。

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